Налогоплательщик, который обнаружил в представленной декларации ошибку, приводящую к недоплате налога, должен подать уточненку (п. 1 ст. 81 НК РФ). За неуплату (неполную уплату) налогов, сборов, страховых взносов налоговая инспекция может оштрафовать по ст. 122 НК РФ. Размер штрафа составляет 20 % от неуплаченной суммы (40 %, если неуплата умышленная).

ФНС России в письме от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ напомнила следующее. В случае, когда уточненка представлена после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, ответственность не наступит, если (п. 4 ст. 81 НК РФ):

• уточненка представлена до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении проверяющими недоплаты налога либо о назначении выездной налоговой проверки. Необходимое условие – у налогоплательщика на момент подачи уточненки есть положительное сальдо ЕНС (на сумму задолженности и пеней). При расчете положительного сальдо учитываются суммы, зачтенные (в силу закона либо по заявлению налогоплательщика) в счет исполнения предстоящей обязанности (до 31.12.2024 пени на зачтенные суммы и положительное сальдо ЕНС не начисляются см. п. 1.2, 1.3 письма);
• уточненка представлена после выездной налоговой проверки, которая не обнаружила недоплату налога (положительное сальдо ЕНС не требуется).

Даже если перечисленные условия не соблюдены, инспекторы могут освободить налогоплательщика от ответственности при условии, что за период с установленного срока уплаты налога до представления уточненной декларации у него непрерывно было достаточное положительное сальдо ЕНС (по недоимкам, возникшим в связи с представлением уточненок за периоды до 01.01.2023, учитывается непрерывно существовавшая до этой даты переплата) (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Штраф за неуплату (неполную уплату) налога, сбора, страховых взносов можно уменьшить не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ):

• нарушение совершено из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• нарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физлица.

Смягчающими могут быть и иные обстоятельства, признанные судом или налоговой инспекцией таковыми.

К примеру:

• самостоятельное выявление ошибок и неточностей и представление уточненки (даже если не были уплачены в срок налог и пени);
• на момент подачи уточненки с суммой к доплате есть положительное сальдо ЕНС (штраф можно снизить пропорционально соотношению налога к доплате к сумме положительного сальдо ЕНС).

Кроме того, следует учитывать, что если инспекторы обнаружили в налоговой декларации неотражение (неполноту отражения) сведений, а также ошибки, повлекшие занижение суммы налога, это будет указано в акте налоговой проверки. Требование представить пояснения само по себе не означает, что контролеры обнаружили недоплату налога (письмо ФНС России от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@).

Документ

Письмо ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@

В письме от 10.01.2024 № ПГ/28100-6-1 Роструд ответил на вопрос, на сколько частей (и какой продолжительностью) можно разделить ежегодный оплачиваемый отпуск.

Работодатель обязан предоставлять сотрудникам ежегодные оплачиваемые отпуска. Продолжительность такого отпуска по общему правилу составляет 28 календарных дней (ст. 114, 115 ТК РФ). По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 ТК РФ).

Очередность отпусков определяется графиком отпусков, который утверждается работодателем не позднее чем за две недели до наступления календарного года (ч. 1 ст. 123 ТК РФ).

Роструд отметил, что вопрос о разделении ежегодного оплачиваемого отпуска на части и о продолжительности этих частей решается только по соглашению между работником и работодателем. Работодатель не вправе самостоятельно решать такие вопросы (например, требовать от работника включить в отпуск выходные дни).

Кроме того, в ведомстве указали, что Трудовой кодекс РФ определяет минимальную продолжительность только одной части ежегодного отпуска и не устанавливает, на сколько частей можно разделить отпуск. Поэтому продолжительность каждой части отпуска определяется по соглашению сторон трудового договора. Если работник использует ежегодный отпуск по частям, то ему предоставляют то количество дней отпуска, которое он согласовал с работодателем. По такому соглашению первая и  последующие части ежегодного отпуска могут быть не менее 14 календарных дней.

Напомним, что в ситуации, когда стороны не могут достичь соглашения о разделении ежегодного отпуска на части, работнику необходимо предоставить отпуск полной продолжительности. Такое мнение высказал Минтруд России в письме от 01.11.2023 № 14-6/ООГ-6853.

Письмо Роструда от 10.01.2024 № ПГ/28100-6-1

С 2023 года большинство налогов организации и предприниматели уплачивают через единый налоговый счет (ЕНС). В связи с трудностями перехода на новый порядок уплаты Правительство России установило с 01.01.2023 до 30.06.2023 (включительно) особый режим начисления пеней. В этот период пени не начисляются на сумму недоимки, которая определяется как сумма положительного сальдо ЕНС (в соответствующий день), увеличенная на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов. Такой порядок позволяет избежать пеней, когда на ЕНС есть положительное сальдо, но в уведомлении допущена ошибка или оно не представлено.

В письме от 07.06.2023 № ЕД-18-8/1444 ФНС России отметила, что считает необходимым продлить особый режим начисления пеней до 01.01.2024. Это поможет избежать начисления пеней в отношении добросовестных налогоплательщиков, допустивших ошибки в платежках-уведомлениях.

Письмо ФНС России от 07.06.2023 № ЕД-18-8/1444

Плательщик взносов, который относится к субъектам малого или среднего предпринимательства, применяет пониженный тариф взносов. По этому тарифу рассчитываются взносы с части выплат, превышающих МРОТ (пп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ). При этом в НК РФ ничего не сказано о том, с какого момента организация (или ИП) приобретает и утрачивает право на пониженный тариф.

В связи с этим Минфин России пояснил, что учитывать нужно период нахождения плательщика взносов в реестре субъектов МСП (см. письмо от 29.05.2023 № 03-15-06/48898). Это связано с тем, что статус субъекта МСП присваивается тем организациям и ИП, которые включены в этот реестр (ст. 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, далее – Закон № 209-ФЗ).

Как отмечает ведомство, плательщик, который включен в реестр МСП, применяет пониженный тариф взносов с 1-го числа месяца включения в реестр. Если плательщика исключают из реестра МСП, то перейти на общий тариф взносов необходимо с 1-го числа месяца, в котором произошло исключение. Минфин России не раз давал такие пояснения (письма от 08.12.2022 № 03-15-05/120508, от 20.01.2022 № 03-15-05/2932).

Напомним, что включение организаций и ИП в реестр субъектов МСП происходит ежемесячно 10-го числа, а исключение – раз в год 10 июля (п. 1, 4 ч. 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ). Таким образом, утратить право на пониженный тариф взносов плательщик может только с 1 июля соответствующего года.

Документ Письмо ФНС России от 07.06.2023 № ЕД-18-8/1444

Еще 15 декабря 2022 года президент РФ поручил Правительству России повысить минимальный размер оплаты труда с опережением темпов роста инфляции и роста среднемесячной заработной платы. Распоряжение должно быть исполнено до 1 июля 2023 года. Соответствующая информация опубликована на официальном сайте президента РФ (Пр-144, п. 2 и). Напомним, что действующий МРОТ установлен 1 января 2023 года и составляет 16 242 руб. Когда и на сколько он будет повышен, пока не известно. Отметим, что на рассмотрении Государственной Думы находился законопроект, предполагающий увеличение МРОТ с 1 января 2024 года до 19 242 руб. Сейчас законопроект возвращен авторам для доработки – им необходимо получить заключение Правительства.